淺議企業(yè)所得稅法之變革

發(fā)布時(shí)間：2008-09-03

為進(jìn)一步完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制，適應經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展新形勢的要求，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng )造公平競爭的稅收環(huán)境，根據黨的十六屆三中全會(huì )關(guān)于“統一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”的精神，認真總結實(shí)踐經(jīng)驗，充分借鑒國際慣例，2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議審議通過(guò)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國主席令第63號，自2008年1月1日起施行。 
一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化 
與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細則、企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化，表現在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過(guò)去內資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎上，充實(shí)了反避稅等內容；三是制度規定更加科學(xué)，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗，在納稅人分類(lèi)及義務(wù)的判定、稅率的設置、稅前扣除的規范、優(yōu)惠政策的調整、反避稅規則的引入等方面，體現了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，根據我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展。 
二、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內容 
新企業(yè)所得稅法實(shí)現了五個(gè)方面的統一，并規定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。具體是：統一稅法并適用于所有內外資企業(yè)，統一并適當降低稅率，統一并規范稅前扣除范圍和標準，統一并規范稅收優(yōu)惠政策，統一并規范稅收征管要求。除了上述“五個(gè)統一”外，新企業(yè)所得稅法規定了兩類(lèi)過(guò)渡優(yōu)惠政策。一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區內，以及國務(wù)院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵類(lèi)企業(yè)，可以按照國務(wù)院規定享受減免稅優(yōu)惠政策。 
為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對新企業(yè)所得稅法的規定逐條逐項細化，明確了重要概念、重大政策以及征管問(wèn)題。主要內容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實(shí)際管理機構、公益性捐贈、非營(yíng)利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標準，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調整中的關(guān)聯(lián)交易調整、預約定價(jià)、受控外國公司、資本弱化等措施的范圍、標準和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預繳稅和匯算清繳方法，納稅申報期限，貨幣折算等。 
   新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺后，對企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問(wèn)題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面密切相關(guān)，還無(wú)法做到對所有企業(yè)、所有經(jīng)濟交易事項的所得稅處理逐一規定。比如實(shí)施條例中僅規定了企業(yè)重組的所得稅處理原則，沒(méi)有對各種形式的企業(yè)重組的所得稅處理予以具體明確；居民企業(yè)匯總納稅的所得稅管理也沒(méi)有作具體規定。因此，針對企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結合我國二十多年的稅收立法實(shí)踐，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺后，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)還將根據新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規定，針對一些具體的操作性問(wèn)題，研究制定部門(mén)規章和具體操作的規范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的配套制度。通過(guò)這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規和規章及其規范性文件的三個(gè)層次的制度框架，形成一個(gè)體系完備、符合國際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。（財務(wù)審計部王鵬）